うちの会社の決算日が３月31日で、決算日が12月31日の会社を、１月31日に取得してしまった場合。さあどうなる！うちの３月31日の連結決算！

監査をしていると、個人的には、昔、こんな感じの企業結合に当たるケースが多かったのですが、なんだか久しぶりにこれが話題になって、あ…整理が必要…。と思ったので整理しておきます。

まず、決算日がずれている子会社については、

• 　子会社の決算日と連結決算日の差異が３か月を超えない場合には、子会社の正規の決算を基礎として連結決算を行うことができる。…（『連結財務諸表に関する会計基準』（注４））

という取扱いになっているので、新たに取得した子会社の決算日は12月31日のまま決算を行うものとします。

次に、みなし取得日ですが、

• 　支配獲得日…が子会社の決算日以外の日である場合には、当該日の前後いずれかの決算日に支配獲得…が行われたものとみなして処理することができる。（『連結財務諸表に関する会計基準』（注５））

１月31日が支配獲得日なので、子会社の決算日の前後いずれかの決算日といえば、12月末（子会社の4Q）か３月末（子会社の1Q）がみなし取得日となります。

みなし取得日が12月末（子会社の4Q）の場合

親会社の３月末（親会社の4Q）は子会社の12月末（子会社の４Q）に対応します。みなし取得日が12月末の場合、12月末のBSのみを取込むこととなります。６月末（親会社の1Q）は、子会社の１QのBS・PLを取り込みます。

なお、みなし取得日12月末が親会社の３Q末にあたるので、親会社の3Q決算での取込が必要かどうかという点が問題がありますが、あくまでも1月31日の支配獲得日が取得の会計処理を行う日であり、みなし取得日は子会社の資産及び負債の評価をいつ時点のBSで行ったかということを示すものであるため、３Q決算での取込は必要ありません。

みなし取得日が３月末（子会社の１Q）の場合

親会社の３月末（親会社の4Q）は、みなし取得日に基づき、子会社の3月末（子会社の1Q）のBSを取り込みます。親会社の６月末（親会社の1Q）も、決算日がずれたまま連結するので、子会社の３月末（子会社の1Q）のBSを取り込みます。９月末（親会社の2Q）は、子会社の6月末（子会社の2Q）に対応するので、子会社の４月～６月のPLと６月末のBSを取り込みます。

余談ですが、最近、企業結合関係の注記を見ていると、みなし取得日が●月１日と記載されているケースがよくあります。『連結財務諸表に関する会計基準』（注５）に…当該日の前後いずれかの「決算日に」と記載されているため、なんとなーく、みなし取得日は●月末日になるような気がしてなかなか悩ましいのですが、PLの取込を意識しての１日なのでしょうか…。